El pasado año 2013 se aprobó el nuevo Impuesto sobre los Gases Fluorados. Es un tributo de naturaleza indirecta, que grava en todo el territorio nacional, en fase única, la emisión de gases fluorados a la atmósfera y su consumo, atendiendo a su Potencial de Calentamiento Atmosférico (PCA). Se consideran Gases Fluorados de Efecto Invernadero (GFEI) los hidrofluorocarburos (HFC), perfluorocarburos (PFC) y el hexafluoruro de azufre (SF6).
Está sujeto a este Impuesto, la primera venta o entrega de los GFEI tras su producción, importación o adquisición intracomunitaria, cuyo PCA sea superior a 150; contemplando la Ley una serie de exenciones cuyo objetivo es trasladar la carga del tributo a quien emita gases fluorados a la atmosfera.
El contribuyente repercutirá el importe del impuesto sobre el adquiriente del producto, quedando éste obligado a soportarlo, y lo reflejará en la factura de forma separada del resto de los conceptos. Cuando se trate de operaciones exentas, se hará mención de dicha circunstancia, indicando el apartado correspondiente de la Ley en que se basa la aplicación de tal beneficio.
Este impuesto forma parte de la base imponible del IVA, como sucede con todos los impuestos especiales que no especifiquen expresamente lo contrario.
Las exenciones al pago de este Impuesto se refieren a la primera venta o entrega de gases fluorados destinados a:
[Ley 16/2013, Artículo 5, Apartado 7, número 1]
• a) Reventa en el ámbito territorial de aplicación del Impuesto.
• b) Envío o utilización fuera del ámbito territorial de aplicación del Impuesto.
• c) Materia prima para su transformación química o elaborar mezclas de otros gases fluorados.
• d) Incorporación por primera vez a equipos o aparatos nuevos.
• e) Fabricación de medicamentos que se presenten como aerosoles dosificadores para inhalación.
• f) Recargas en equipos, aparatos o instalaciones de los que previamente se hayan extraído otros gases y se acredite su entrega a un gestor de residuos reconocido.
• g) Buques o aeronaves que realicen navegación marítima o aérea internacional, excluida la privada de recreo.
Adicionalmente estarán parcialmente exentas, bajo las condiciones previstas en la Ley:
[Ley 16/2013, Artículo 5, Apartado 7, número 2]
Párrafo 1.- En un 90% los GFEI utilizados en los sistemas fijos de extinción de incendios.
Párrafo 2.- En un 95%, la primera venta o entrega a centros de formación, centros que realicen funciones de investigación y laboratorios de pruebas.
Párrafo 4.- En un 95% los GFEI destinados a fuerzas armadas para equipos de extinción de incendios.
[Ley 16/2013, Artículo 5, Apartado 19]
- En un 50%, los GFEI destinados a producir poliuretano o importados en poliuretano ya fabricado.
Los fabricantes, importadores, adquirientes intracomunitarios, revendedores, gestores de residuos, así como los beneficiarios de exenciones y tipos reducidos están obligados, en relación con los productos objeto del impuesto, a inscribirse en el Registro Territorial de la Oficina Gestora en cuya demarcación se instale el establecimiento donde ejerzan su actividad o, en su defecto, donde radique su domicilio fiscal.
Una vez entregada y comprobada la documentación, la Oficina Gestora procederá a la inscripción en el Registro Territorial y entregará al interesado una tarjeta acreditativa en la que constará el Código de Actividad de los Gases Fluorados (CAF) que deberá reflejarse en las autoliquidaciones, declaraciones recapitulativas y facturas de venta.
Adicionalmente, las empresas que obtengan la Tarjeta acreditativa, deberán cumplir una serie de obligaciones, que se resumen en:
- Llevar un registro de existencias de los productos objeto del impuesto.
- Presentar cuatrimestralmente una autoliquidación de las cuotas devengadas y efectuar simultáneamente el pago del impuesto recaudado (Modelo 587). Será necesaria su presentación aun cuando la cuota en el periodo de liquidación resulte en un importe nulo.
- Presentar anualmente una declaración recapitulativa de aquellas operaciones que resulten exentas o no sujetas (Modelo 586).
A continuación, les facilitamos toda la normativa vigente y documentación adicional relativa a este Impuesto, quedando a su disposición para cualquier duda o consulta que deseen plantearnos.
KIMIKAL
NORMATIVA APLICABLE
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LEY 16/2013 Ley 16/2013, de 29 de octubre, por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras. Contiene en su Artículo 5 la creación del Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero (Pág. 87546 y ss.). |
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R.D 1042/2013, de 27 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero. |
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LEY 28/2014, de 27 de Noviembre. Contiene en su Artículo 4 la Modificación de la Ley 16/2013, de 29 de octubre, por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras. |
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R.D 1074/2014, de 19 de diciembre, por el que se modifica, entre otros, el Reglamento del Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero, aprobado por el Real Decreto 1042/2013, de 27 de diciembre. |
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Resolución de 28 de enero de 2014, del Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, por la que se aprueba el modelo de tarjeta de inscripción en el registro territorial del Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero |
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Ley 48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales del Estado, que en su art. 73 mantiene la reducción del tipo impositivo sobre Gases Fluorados para el ejercicio 2016. |
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Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado, que en su artículo 85 modifica el tipo impositivo sobre Gases Fluorados a partir del 1 de septiembre de 2018. |
MODELOS HACIENDA
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ORDEN HAP/685/2014, de 29 de abril, por la que se aprueba el modelo 587 «Impuesto sobre los gases fluorados de efecto invernadero. Autoliquidación», y se establece la forma y procedimiento para su presentación. |
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ORDEN HAP/369/2015, de 27 de febrero, por la que se aprueba el modelo 586 «Declaración recapitulativa de operaciones con gases fluorados de efecto invernadero», y se establece la forma y procedimiento para su presentación, y se modifican las claves de actividad del impuesto recogidas en el anexo III de la Orden HAP/685/2014, de 29 de abril. |
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ORDEN HAC/235/2019, de 25 de febrero, por la que se modifica la Orden HAP/369/2015, de 27 de febrero, por la que se aprueba el modelo 586 «Declaración recapitulativa de operaciones con gases fluorados de efecto invernadero», y se establece la forma y procedimiento para su presentación. |
ENLACES DE INTERÉS
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Enlace a WEB de la Agencia Tributaria, para la presentación del Modelo 587. |
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Enlace a WEB de la Agencia Tributaria, para la presentación del Modelo 586. |
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Enlace a WEB de la Agencia Tributaria, para consulta de Preguntas Frecuentes acerca del Impuesto sobre Gases Fluorados de Efecto Invernadero. |
DOCUMENTOS DE AYUDA
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Tabla Cálculos PCA de los gases comercializados por Kimikal, con toda la información necesaria para elaborar los modelos 586 y 587 y el cálculo del Impuesto para los ejercicios 2014, 2015 y 2016 y siguientes. |
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Requisitos para la inscripción en Registro Territorial y obtención de la tarjeta CAF |
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Archivo excel ejemplo para llevar el obligatorio Registro de Existencias. |
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Instrucciones para la facturación del Impuesto sobre Gases Fluorados (Almacenistas). |
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Instrucciones para la facturación del Impuesto sobre Gases Fluorados (Instaladores). |
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Archivo excel ejemplo para elaborar el archivo .txt para la presentación del Modelo 587. |
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Archivo excel ejemplo para elaborar el archivo .txt para la presentación del Modelo 586. |
